1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Какой ндс можно принять к зачету

Порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия

Как принять НДС к вычету

Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Какие бывают вычеты по НДС и как их правильно применять, расскажет статья «Что такое налоговые вычеты по НДС?» .

Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
  • предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.

Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:

  • товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
  • приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:

  1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
  2. Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
  3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).

По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.

Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:

  • если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
  • компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
  • по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Причины отказа принятия НДС к вычету

Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Также в вычете НДС будет отказано, если:

  • отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг);
  • товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
  • купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:

  • отсутствие реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет;
  • использование вычета частично, то есть дробление суммы подлежащего вычету налога по одному счету-фактуре на несколько частей;
  • налоговая инспекция уверена, что продавец уклоняется от уплаты НДС (в этом случае покупателя и продавца обвиняют в создании схемы для незаконного возмещения НДС из бюджета).

О действиях, которые позволяют оспорить отказ в вычете, читайте в материале «[ЛАЙФХАК] Отстаиваем вычет по НДС по «сомнительным» контрагентам» .

Наиболее часто выявляемые ошибки при применении вычетов по НДС смотрите в материале «[ЛАЙФХАК] Как не надо уменьшать НДС к уплате» .

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Вычет НДС при отсутствии реализации

Долгое время чиновники считали, что отсутствие реализации (налогооблагаемой базы) препятствует получению вычета по НДС. Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).

Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).

Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей

С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699) предъявленного поставщиком налога.

Читать еще:  Срок исковой давности для кражи

О возможности раздробить вычет НДС по основным средствам читайте в статье «Вычет НДС по ОС частями разрешили?» .

Как принимать к вычету «ввозной» НДС, читайте в материале «Ввозной» НДС: можно ли принимать к вычету частями?» .

Перенос вычета на более поздний период

С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты:

  • по ввезенным в Россию ОС, НМА, оборудованию к установке;
  • НДС налогового агента;
  • авансам выданным и полученным;
  • командировочным расходам.

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.

Итоги

Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:

  1. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
  2. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
  3. Получен правильно оформленный счет-фактура.

При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

  • применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров;
  • принять НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период.

На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.

Условия принятия НДС к вычету

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

  1. Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.
  2. Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.
  3. Удержал налоговый агент.
  4. Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.
  5. Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

Вы должны быть плательщиком НДС

Если компания применяет специальные режимы налогообложения или использует освобождение от НДС, вычеты она делать не может. В таких случаях «входящий» НДС просто включают в расходы. Входной НДС нельзя предъявить к вычету, даже если в виде исключения организация выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС и платит ее в бюджет.

Комментарий 1C-WiseAdvice

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

  • товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если изначально товары приобретались для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовались в облагаемых налогом операциях, то можно воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).

В случае если НДС уже приняли НДС к вычету, а потом использовали товары в необлагаемых операциях, сумму налога придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложнее, если организация ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельности, и приобретенные товары или услуги используются и там, и там. Тогда нужно вести раздельный учет операций и принимать к вычету НДС в той пропорции, в которой эти материалы используются для производства облагаемых товаров или услуг.

Читать еще:  Кто может предложить увольнение по соглашению сторон

Товары, работы или услуги приняты к учету

Одно из наиболее важных условий принятия НДС к вычету – правильное отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о ввозимых импортных товарах, то должны быть и документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе.

Имеется правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

Это ключевой документ-основание для принятия НДС к вычету, и налоговики относятся к нему с особым и даже, можно сказать, болезненным вниманием.

Ошибки в оформлении счета-фактуры или УПД – самая частая причина отказа в вычете, поэтому за правильностью оформления счетов-фактур/УПД, которые вы получаете от поставщиков, нужно строго следить.

Важно!

Вам не могут отказать в вычете, если в счете-фактуре/УПД есть ошибки, но они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Это прямо прописано в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Есть несколько исключений, когда вычет можно сделать без счета-фактуры/УПД. Так, НДС по билетам и жилью в командировке можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой. По ввезенным на территорию РФ товарам – на основании таможенной декларации и документов об уплате налога. По имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, – на основании документов о передаче активов.

1C-WiseAdvice использует уникальную запатентованную технологию обработки первичных документов «Процессинг», которая в режиме онлайн контролирует наличие, полноту и качество первичных документов. Если какой-то документ отсутствует или оформлен неправильно – мы сообщаем об этом клиенту. В результате появляется возможность заранее исправить либо дополнить недостающий документ, а не в последний момент перед сдачей декларации по НДС искать недостающие документы или заниматься корректировками.

В какой срок можно заявить о вычете

В течение трех лет после того, как товары или услуги будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Но в Налоговом кодексе такой порядок применения налоговых вычетов по НДС оговаривается только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, то есть по товарам или услугам, которые куплены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Все остальные вычеты переносить на другие периоды нельзя, о них нужно заявить в том периоде, когда возникло право на вычет. Это вычеты по представительским расходам и расходам на командировки, агентскому НДС или НДС по авансам и т.д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Многие компании пользуются правом переносить налоговые вычеты на другие периоды, когда «входящий» НДС больше «исходящего», и возникает НДС к возмещению. Налоговики не любят такие ситуации и проверяют декларации с особым пристрастием. Чтобы не привлекать излишнего внимания, штатные бухгалтеры, не задумываясь, переносят вычеты на будущее. 1C-WiseAdvice специализируется на возмещении НДС и не боится придирок налоговиков. С нами вам не придется откладывать вычеты – вы получите свои деньги сразу.

Одновременно, если клиент не выразил желания возмещать НДС, мы будем отслеживать соблюдение безопасной доли вычетов и предпримем все, чтобы не приблизиться к критическому показателю и не привлечь повышенный интерес ИФНС.

Когда НДС нельзя принять к вычету и почему

Вычет делать нельзя, когда для него нет оснований, то есть:

  1. Приобретение используют в деятельности, которая не облагается НДС.
  2. Покупатель – не является плательщиком НДС.
  3. Приобретение используют в производстве товаров и услуг, которые реализуют за пределами РФ.
  4. Товары или услуги куплены для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС по пункту 2 статьи 146 НК РФ. Например, если имущество купили для того, чтобы безвозмездно передать некоммерческой организации.

Отказ в вычете можно получить даже тогда, когда есть все основания для вычетов. В арсенале у налоговой инспекции много доводов, и самые частые из них – это неправильно оформленные счета-фактуры/УПД и сомнения в добросовестности контрагентов и реальности сделок. Чем больше доля вычетов – тем больше внимания и подозрений. Чтобы отстоять свое право на уменьшение налога, компаниям иногда приходится судиться.

Придраться могут и к налоговому вычету по НДС по неоплаченным товарам. На самом деле нигде в нормативных документах нет такого условия для вычета, как оплата товара. Если все условия, которые описаны в этой статье, соблюдены, вы можете принять налог к вычету, даже если фактически деньги за товары и услуги поставщику еще не перечислили.

Мы описали основные моменты, но Налоговый кодекс пестрит исключениями для нестандартных ситуаций и ссылками на другие статьи, к тому же постоянно появляются новые требования к вычетам по НДС.

Ни один налог не отнимает столько времени и нервов бухгалтеров и владельцев бизнеса, как на налог на добавленную стоимость.

НДС к зачету

Сумму НДС, который фирма должна заплатить в бюджет, можно уменьшить на величину налога, перечисленного поставщикам. Это – в теории. На практике же налоговики очень часто вставляют фирмам палки в колеса. Причем даже в, казалось бы, «стопроцентных» ситуациях.

В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса, для вычета НДС нужно выполнить ряд условий. Среди них: имущество должно быть оплачено, получено, на него есть счет-фактура, и оно будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Этот список исчерпывающий. Однако налоговики нередко дополняют Налоговый кодекс «своими» условиями.

Читать еще:  Мидримакс глазные капли рецепт на латинском

Частичная оплата

Фирма не полностью оплатила приобретенные основные средства. Тем не менее, НДС, приходящийся на частичную оплату, она поставила к вычету. Все другие условия для зачета НДС фирма выполнила. Однако налоговики посчитали, что этого недостаточно. Они указали, что организация не имела права зачесть НДС до тех пор, пока купленные основные средства не будут полностью оплачены.

Естественно, такое «прочтение» инспекторами Налогового кодекса фирму не устроило и она обратилась в суд. Спор дошел до Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

Арбитры, рассмотрев дело, нарушения со стороны фирмы не обнаружили. Тот факт, что фирма не полностью оплатила приобретенное имущество, не является помехой для зачета НДС, включенного в частичную оплату (см. постановление ФАС ВСО от 16 февраля 2004 г. № А33-10606/03-С3-Ф02-350/04-С1).

От себя добавим, что такое решение судей полностью соответствует Налоговому кодексу. Он не запрещает принимать к вычету НДС по оплаченной поставщикам части стоимости любых товаров, в том числе и основных средств.

Однако чиновники трактуют главный налоговый документ страны по-другому. Главный их аргумент – третий абзац пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Дословно там написано, что «вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств и (или) нематериальных активов, … производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов».

В понимании налоговиков это означает, что зачесть НДС можно только после полной оплаты. На самом же деле речь идет лишь об одном из условий применения налогового вычета. При этом нигде в Налоговом кодексе не говорится, что имущество (в том числе основные средства и нематериальные активы) должно быть обязательно оплачено полностью.

За себя и за того парня

Экспортный НДС

Организация приобрела материальные ценности, в полном объеме перевела за них деньги и оприходовала товар на склад. При этом все первичные документы были оформлены правильно.

После того, как товар был продан за границу, фирма подала в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. К ней организация приложила все документы, подтверждающие, что товар был вывезен за границу и оплачен. Напомним, что перечень этих документов приведен в статье 165 Налогового кодекса.

В свою очередь налоговая инспекция провела встречную проверку поставщика экспортированных товаров, в ходе которой выяснилось, что поставщик не перечислил полученный от предприятия НДС в бюджет.

На этом основании налоговики признали неправомерным зачет НДС и отказали в его возмещении. Предприятие с таким выводом налоговой инспекции не согласилось и обратилось с иском в суд.

Суд поддержал требования организации (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2004 г. № А56-16582/03). Арбитры указали, что фирма фактически уплатила НДС поставщику, поэтому могла принять его сумму к вычету. Кроме того, они подчеркнули, что право на зачет НДС не зависит от фактической уплаты поставщиком налога в бюджет.

Рассмотрев аналогичное дело, своих коллег поддержал и Федеральный арбитражный суд Центрального округа (см. постановление ФАС ЦО от 19 февраля 2004 г. № А23-2776/03А-14-265).

Недобросовестный поставщик

В обоих рассмотренных спорах речь шла о возмещении НДС по экспортированным товарам. Однако от схожей ситуации не застрахован никто. Ведь когда вы перечисляете деньги за товары, то, как правило, меньше всего думаете о том, платят ли поставщики налоги или нет. При этом совсем не обязательно экспортировать товар. НДС, заплаченный поставщикам, налоговики могут не зачесть и при продаже продукции внутри России.

Если налоговый инспектор при проверке заподозрит, что вы уклоняетесь от уплаты налогов, то он вправе санкционировать проведение встречной проверки ваших поставщиков. В результате такой проверки вашего контрагента могут и не найти. Кроме того, может оказаться, что он не платит налоги и не сдает отчетность.

В таких случаях налоговики нередко отказываются принять документы, выписанные этими фирмами, в качестве подтверждения расходов организации. Однако, если дело доходит до судебного разбирательства, суды обычно встают на сторону предприятия. Об этом свидетельствует арбитражная практика. Основной довод судей: организация не может отвечать за своих контрагентов.

Самое важное при этом – правильно оформить документы. В таком случае налоговой инспекции будет очень сложно придраться к организации.

Ошибка в платежке

Фирмой в подтверждение вычетов по НДС были представлены платежные поручения, в которых сумма налога не была выделена отдельной строкой. Налоговики посчитали, что по таким платежкам зачесть НДС нельзя. Предприятие с этим не согласилось и обратилось в суд.

Дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (см. постановление ФАС ВСО от 30 сентября 2003 г. № А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1). В своем решении он указал следующее.

С одной стороны, пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса действительно предусматривает, что в расчетных документах сумма налога должна выделяться отдельной строкой. В то же время, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, в которых это требование не выполнено, не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС.

Арбитры установили, что все иные условия для зачета НДС фирма выполнила. Деньги за товар были перечислены в полном объеме, счет-фактура оформлена в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, предприятие имело полное право на применение налогового вычета. Отметим, что аналогичное решение содержится и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 января 2003 г. № А56-17326/02.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector