0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проводки при отпуске материалов со склада

Как отразить в учете отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

  • лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
  • требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Совет: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов. В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Совет: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и 256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль и Как на УСН списать материальные расходы .

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97. ) Кредит 10 (16)

Передача в подразделения

Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списывайте их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10). Такие правила устанавливают пункты 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете списания материалов при передаче их в подразделения без указания цели их использования

ЗАО «Альфа» производит заготовки деталей из листового металла. Со склада в цех было передано 100 листов (цена – 50 руб. за лист) без указания цели расходования (соответствующие графы требования-накладной по форме № М-11 были не заполнены).

В бухучете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Цех» Кредит 10 субсчет «Склад»
– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – переданы материалы в цех без указания цели расходования на основании требования-накладной М-11.

После использования материалов был составлен акт их расхода с указанием видов заготовок, на производство которых был использован металл. На основании акта расхода материалов бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Цех»
– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – списаны материалы в затраты на основании акта расхода материалов.

Возврат остатков на склад

Если материалы, списанные в эксплуатацию (производство), были израсходованы не полностью, их нужно вернуть на склад. Такой возврат оформите накладной (форма № М-11 или № М-15) или лимитно-заборной картой (форма № М-8). Об этом сказано в пункте 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухучете возврат материалов оформите проводкой:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97. )

– оприходованы на склад неиспользованные материалы.

Списание отклонений от фактической себестоимости

При принятии материалов на учет сумму отклонения от учетной стоимости спишите на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если учетная цена материалов меньше их фактической себестоимости, то отклонение отразите следующей проводкой:

Дебет 16 Кредит 15

– отражено превышение фактической себестоимости приобретенных материалов над учетной ценой.

Если учетная цена материалов больше их фактической себестоимости, то отклонение отразите обратной проводкой:

Дебет 15 Кредит 16

– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 15 и 16).

На основе этих данных определите средний процент отклонений по формуле:

Рассчитав средний процент, определите сумму отклонений в стоимости, которая списывается на себестоимость проданных материалов. Для этого используйте формулу:

Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Накопленную на счете 16 разницу в части, относящейся к материалам, списанным в производство (к проданным товарам), спишите на счета учета затрат на производство (продажу).

При передаче материалов в производство или реализации товаров накопленную положительную разницу (фактическая себестоимость материалов превышает учетные цены) отразите следующей проводкой:

Читать еще:  Ответственность работодателя при нарушениях условий труда

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97. ) Кредит 16

– списана накопленная положительная разница.

Накопленную отрицательную разницу (учетная цена материалов превышает фактическую себестоимость) отразите сторнировочной проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97. ) Кредит 16

– списана накопленная отрицательная разница.

Методы оценки стоимости

Чтобы определить цену материалов, списанных в эксплуатацию (производство), то есть сумму, которая списывается со счета 10, организация должна выбрать один из способов их оценки:

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Оценка по себестоимости каждой единицы

При использовании метода оценки стоимости материалов по себестоимости каждой единицы предполагается, что всегда точно известно, из какой поставки взята та или другая единица материалов. В этом случае у организации есть возможность определить себестоимость каждой списываемой единицы.

Есть два способа формирования себестоимости материалов, списываемых на основании этого метода:

  • в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов;
  • в себестоимость включается только договорная стоимость материалов. В этом случае транспортно-заготовительные и другие связанные с приобретением материалов расходы нужно распределить пропорционально стоимости списанных материалов.

Этот метод организация должна применять в отношении материалов, у которых одна единица не может свободно заменять другую. Например, организация обязана использовать этот метод для учета драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов.

Такие правила установлены пунктом 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов

ЗАО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов. Себестоимость списываемых материалов определяется с учетом всех затрат, связанных с их приобретением.

Остаток краски на складе на начало мая составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:

  • первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
  • вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
  • третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
  • четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.

За май 110 банок краски было отпущено в производство, в том числе:
– 10 мая – 60 банок, в том числе 20 банок из остатка на начало месяца и 40 банок из первой поставки.

Общая стоимость списанных материалов составила:
20 шт. × 800 руб. + 40 шт. × 600 руб. = 40 000 руб.;

– 23 мая – 50 банок. Все они были взяты из первой поставки. Общая стоимость списанных материалов составила:
50 шт. × 600 руб. = 30 000 руб.

Всего за май было списано материалов на сумму:
40 000 руб. + 30 000 руб. = 70 000 руб.

Метод ФИФО

При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов проводите сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д. Такие правила установлены пунктом 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для применения этого метода каждая вновь поступившая партия однородных материалов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода материалы в учете или нет.

Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная.

Расчет стоимости списанных в эксплуатацию (производство) материалов можно производить:

  • методом взвешенной оценки;
  • методом упрощенной взвешенной оценки;
  • методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке в конце месяца после того, как рассчитан приход и расход материалов, нужно определить, по какой цене произошло каждое списание. Это делается исходя из буквального понимания метода ФИФО, то есть сначала списываются материалы из остатка на начало месяца, после его использования – из первого прихода, второго и т. д.

При упрощенной взвешенной оценке в конце месяца нужно определить стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе). На остатке должны числиться последние приобретенные материалы. Это означает, что цена материалов остатка определяется по стоимости последней поставки, а при ее недостаточности по предпоследней и т. д. После того как стоимость остатков определена, стоимость всех списанных материалов можно рассчитать по формуле:

Особенности отпуска материалов со склада

Отпуск материалов со складского хранения осуществляется по разным направлениям: для производства продукции, для хознужд, для реализации. ТМЦ также могут передаваться сторонним контрагентам безвозмездно.

Учет отпуска ТМЦ осуществляется по правилам ПБУ 5/1. Движение ТМЦ, как внутреннее, так и внешнее, происходит постоянно. Задача бухгалтерской службы – качественно, в полном объеме учитывать перемещения во избежание складских недостач.

Методы учета ТМЦ

При отпуске материалов со склада, кроме количественной, применяют стоимостную оценку. В бухгалтерском учете существует несколько методов расчета оценочных показателей:

  1. По средней стоимости. При применении этого метода сначала стоимость определенной группы материала (или вида) на начало месяца складывают со стоимостью поступивших ТМЦ. Количество по группе или виду также суммируется. Путем деления первой суммы на вторую определяют среднюю стоимость единицы ТМЦ. Далее количество списанных за месяц единиц умножают на эту среднюю стоимость и получают сумму к списанию. Так списывают материалы, схожие по свойствам, характеристикам использования.
  2. ФИФО. Этот метод предполагает, что ТМЦ используются последовательно, по порядку поступления на склад. Далее материалы, первыми переданные, например, в производство, оцениваются по стоимости первых поступивших на склад ТМЦ, с учетом остатка их на складе: сначала списывается количество по стоимости остатка, далее оставшееся несписанным количество – по стоимости первой партии, далее при необходимости – второй и т.д. Остаток материалов расценивается по стоимости последней поступившей партии. ФИФО применяется при наличии относительно стабильных цен на ТМЦ.
  3. По стоимости единицы ТМЦ. Метод применяется для учета особо ценных предметов либо опасных веществ и состоит в учете каждого поступления таких материалов. При отпуске применяется та же цена, что при поступлении на склад. Метод используется и при небольших объемах складских операций.
Читать еще:  Перечень лиц кто может получить инвалидность пожизненно в россии

На заметку! Метод ЛИФО – обратный по смыслу методу, т.е. по стоимости последней поступившей партии, затем – предпоследней и т.д. ФИФО на сегодняшний день утратил свое значение, поскольку его применение оправдано в условиях высокой инфляции.

Документы

Организация для учета выбытия материалов со склада может применять унифицированные формы документации, а может пользоваться самостоятельно разработанными бланками. Их наличие отражают в учетной политике.

Унифицированные формы первичных документов на отпуск ТМЦ для производственных нужд — это:

  • лимитно-заборная карта (по ф. М-8);
  • требование-накладная (по ф. М-11);
  • накладная (ф. М-15);
  • накладная внутреннего перемещения (ф. ТОРГ-13 или разработанная в организации форма).

Все формы типовые, могут применяться вне зависимости от отрасли производства.

Документами, подтверждающими прочее выбытие со склада (например, безвозмездная передача, списание недостач, порчи, хищений), могут служить различные акты на списание МЦ, подписанные членами созданной в организации комиссии, ТТН, заявления на отпуск на сторону.

Реализация ТМЦ оформляется с учетом применяемой системы н/обложения, особенностей действующих законодательных актов и пр. Отпуск покупателям, юридическим или физическим лицам, осуществляется на основании договоров с ними. Выписывается накладная на отпуск ТМЦ на сторону, если необходимо – счет-фактура, другие документы на реализацию. Перевозка ТМЦ со склада оформляется ТТН.

Корреспонденции счетов

Проводки формируют в зависимости от целей отпуска МЦ со склада.

На производственные и управленческие цели:

  • Дт 20, 23, 29 Кт 10 – переданы материалы в основное, вспомогательное, обслуживающее производства.
  • Дт 25, 26 Кт 10 – переданы материалы на общепроизводственные, общехозяйственные нужды.
  • Дт 10 Кт 10 – внутреннее перемещение ТМЦ со склада в кладовые подразделений, цехов, производств.
  • Дт 94 Кт 10 — списаны материалы на основании акта комиссии.
  • Дт 20, 23, 29, 25, 26 Кт 94 — отнесены суммы на расходы производств-основного, вспомогательного, обслуживающего, на ОХР и ОПР (указанными проводками отражается выбытие по причине недостачи, потери, порчи в пределах норм естественной убыли).
  • Дт 73/2 Кт 94 – недостача отнесена на виновных лиц (сверх естественных норм убыли).
  • Дт 50, 70 Кт 73/2 – виновное лицо погасило задолженность внесением суммы в кассу или вычетом из заработной платы.
  • Дт 91/2 Кт 68 – восстановлен НДС, прежде предъявленный к вычету по ТМЦ, по недостаче сверх норм естественной убыли.
  • Дт 91/2 Кт 94 – если ТМЦ утрачено сверх норм естественной убыли, но взыскать стоимость с виновных нет возможности (виновный не выявлен либо оправдан в судебном порядке).

Безвозмездная передача ТМЦ относится на Дт 91/2, а утрата вследствие форс-мажора, природных бедствий – на Дт 99, с Кт 10. При этом необходимо восстановить и НДС проводкой, аналогичной приведенной выше.

  • Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
  • Дт 62 Кт 90/1 (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
  • Дт 50,51 Кт 62 – покупатель расплатился за материалы.

Если имеет место предоплата, то:

  • Дт 50, 51 Кт 62/2 – отражена сумма предоплаты.
  • Дт 76 Кт 68 – начислен НДС по предоплате.
  • Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
  • Дт 62/1 Кт 91/1, (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
  • Дт 62/1 Кт 62/2 – зачет предоплаты за ТМЦ.
  • Дт 68 Кт 76 – зачет НДС с погашенной суммы предоплаты.

Налоговый учет

Списание материалов в производство участвует в формировании затрат в целях НУ (ст. 318-1 НК РФ).

Если материалы со склада не списываются сразу в производство, передаются ответственным лицам в цехах, подразделениях (происходит их внутреннее перемещение), то со списанием на производственные счета спешить не стоит. Это может повлечь завышение затрат текущего периода и вызвать вопросы чиновников фискального органа при очередной проверке, если основой НУ являются бухгалтерские показатели.

Целесообразно и составление в этом случае акта расхода ТМЦ, в котором отражается непосредственно расход в производство – как обоснования затрат для ФНС.

Акт можно не составлять, если в лимитно-заборной карте, других документах на отпуск есть указание, что ТМЦ будут сразу использоваться (например, пишущие принадлежности в бухгалтерии).

Однако многие организации используют подход, при котором составляют указанный документ всегда, вне зависимости от того, указана ли в первичных документах на отпуск цель отпуска или не указана. Он признается наиболее безопасным с точки зрения налоговых проверок и претензий чиновников ФНС.

Безвозмездная передача ТМЦ облагается налогом на добавленную стоимость по ст. 146-1 НК РФ.

Читать еще:  Как вшить вкладыш в трудовую книжку

Итоги

ТМЦ списывают со склада по стоимости, рассчитанной в зависимости от применяемого метода: ФИФО, по стоимости единицы либо по средней стоимости.

Проводки формируют в зависимости от характера перемещений материалов – внутренний или внешний.

Для целей НУ расход материалов целесообразно оформлять актом расхода ТМЦ. Применение этого документа исключает завышение затрат по материалам в расчетах по итогам месяца, а следовательно, и претензии со стороны ФНС.

Для целей БУ учет списания ведут как с помощью унифицированных форм первичных документов, так и посредством разработанных организацией самостоятельно.

Отпуск материалов со склада (проводки, методы оценки) в 2019 году

При поступлении материалы хранятся на складах предприятия до того момента, пока не понадобятся для нужд организации. В этой статье затронем тему списания материалов в производство, рассмотрим метод их списания со склада (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и метод ФИФО). Учет выбытия материалов на сторону смотрите в этой статье.

Материальные ценности могут быть использованы на выполнения ремонтных или строительных работ внутри организации, могут быть направлены на продажу сторонним предприятиям. Кроме того, ТМЦ могут быть направлены в производство.

При перемещении ТМЦ внутри организации между подразделениями оформляется требование-накладная форма М-11, при перемещении ценностей за пределы основной территории предприятия своим же подразделениям или сторонним организациям используется накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15.

Отпуск со склада

В зависимости от того, в каком направлении двигаются ТМЦ, и на какие нужды используются, сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами. Отпуск материалов со склада отражается по кредиту сч. 10:

  • Списание материалов в производство оформляется проводкой Д20 К10.
  • При передаче ТМЦ на строительные или ремонтные работы – проводка Д96 К10.
  • При направлении на продажу – Д91/2 К10.

Отпуск в производство

Если при поступлении ценности были оприходованы по учетным ценам с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то отклонение фактической цены от учетной, отраженное на сч. 16 списывается пропорционально отпущенным со склада ценностям. Пример подобного списания приведен в статье: «Поступление материалов» (проводка Д20 (23, 25, 26, 44) К16).

При отпуске материалов со склада в производство и на другие нужды проводится их оценка в бухгалтерском учете. Существует 3 способа оценки материалов, из которых можно выбрать один или несколько подходящих и удобных и отразить свой выбор в учетной политике организации. При этом стоит помнить, что по одному конкретному виду ТМЦ выбранный метод не может быть изменен в течении отчетного года.

Методы оценки

По себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы удобно применять, когда предприятие имеет небольшую номенклатуру, в которой легко отследить из какой партии происходит списание, и по какой себестоимости она была учтена. Кроме того, этим методов оцениваются уникальные ТМЦ, которые не могут заменить друг друга (радиоактивные вещества, драгоценные камни и металлы).

Пример:

На начало месяца на складе числится 1000 ед. ТМЦ по цене 100 за ед. общей стоимостью 100000 руб.

В течении месяца были получены три партии ТМЦ по 1000 ед. каждая:

  1. 1000 ед. по цене 150 за единицу общей стоимостью 150000.
  2. 1000 ед. по цене 120 общей стоимостью 120000.
  3. 1000 ед. по цене 180 общей стоимостью 180000.

В течении этого месяца со склада в производство отпущено 3200 ед. которые состоят из 1000 единиц, остававшихся на складе на начало месяца, 800 из первой партии, 1000 из второй и 400 из третьей.

Общая себестоимость отпущенных за месяц ТМЦ = 1000*100 + 800*150 + 1000*120 + 400*180 = 412000

Стоимость остатка на конец месяца = (100000+150000+120000+180000)-412000 = 138000

По средней себестоимости

Списание материалов по средней себестоимости удобно применять, когда все единицы одного вида ТМЦ схожи друг с другом, и возможно вычислить их среднюю себестоимость путем деления общей стоимости на количество.

Пример:

На начало месяца: 1000 шт. по 100 = 100000.

  • 1000 шт. по 150. = 150000.
  • 1000 шт. по 120 = 120000.
  • 1000 шт. по 180 = 180000.

Аналогично в производство отпущено 3200 единиц.

Списание материалов по средней себестоимости предполагает определение себестоимости одной единицы, путем деления общей стоимости на общее количество.

Себестоимость одной единицы = (100000+150000+120000+180000)/4000 = 137,5

Себестоимость отпущенных со склада ТМЦ = 137,5 * 3200 = 440000

Стоимость остатка ТМЦ на конец месяца = 137,5 * 800 = 110000

Метод ФИФО

Метод списания материалов ФИФО предполагает поочередное списание. Допустим, на предприятие последовательно поступают несколько партий одного вида материалов. Каждая приходуется отдельно по мере поступления. При отпуске со склада сначала списывается необходимое количество материалов из первой партии по себестоимости первой партии, если этого не достаточно, то берутся материалы из второй по себестоимости второй, потом из третьей и т.д. При этом методе остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последней поступившей партии.

Метод списания ФИФО удобно применять при незначительном увеличении себестоимости приобретаемых материалов. Если же себестоимость каждой последующей партии значительно отличается от себестоимости предыдущей (то есть инфляция велика), то, используя метод списания материалов ФИФО, мы будем искусственно снижать затраты на производство продукции.

Пример:

На начало месяца: 1000 шт. по 100 = 100000

  1. 1000 шт. по 150 = 150000
  2. 1000 шт. по 120 = 120000
  3. 1000 шт. по 180 = 180000

В производство отпущено 3200 шт.

Списываем последовательно весь остаток на начало месяца, всю первую партию, всю вторую и 200 шт. из третьей.

Себестоимость отпущенных со склада ТМЦ = (1000*100 + 1000*150 + 1000*120 + 200*180) = 406000

Стоимость оставшихся ТМЦ на конец месяца = 800 * 180 = 144000

О методе ФИФО подробнее читайте в этой статье.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector